Дополнительные тарифы страховых взносов

Дополнительные тарифы страховых взносов

Главная — Статьи

Применение дополнительных тарифов страховых взносов

Согласно официальной точке зрения (см. письма Минтруда России от 06.07.2015 N 17-3/В-331, от 17.06.2016 N 17-3/В-256) страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке независимо от включения периода осуществления работ, за которые производятся такие выплаты, в стаж для формирования досрочной пенсии. Соответственно, если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованной в пп. 1 — 18 п.

Дополнительные тарифы страховых взносов в 2018 году: таблицы со ставками

1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ (Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации") (с 1 января 2015 года — в п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ (Федеральный закон от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях")), то на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, в том числе когда выполняемая работа носит периодический характер и составляет менее 80% рабочего времени, следует начислять страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам.

Примечание. Речь идет о 80% рабочего времени в день. Иная ситуация, когда работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца переведен на работы в нормальные условия труда. Такой работник считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. В этом случае исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней расчетного месяца.

Контролеры на местах также придерживаются мнения о том, что начисление страховых взносов по дополнительному тарифу не зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Определяющим является то, что работник числится (занимает должность) на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ.
Разделяют ли суды этот подход?

До недавнего времени судебная практика не отличалась единообразием. Некоторые суды вставали на сторону работодателей, другие (Постановления АС ВВО от 09.12.2016 N Ф01-4796/2016 по делу N А29-13863/2015, АС ЦО от 16.06.2016 N Ф10-1859/2016 по делу N А62-5913/2015) указывали:

  • невключение в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии, в связи с тем, что работа во вредных условиях труда занимает ежедневно менее 80% рабочего времени, не освобождает от обязанности начисления страховых взносов по дополнительным тарифам;
  • уплачивать дополнительные страховые взносы в данной ситуации необходимо пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Однако на данный момент этот спорный вопрос окончательно решен в пользу работодателей. Свидетельство тому — многочисленная судебная практика, в том числе на уровне Верховного суда (определения ВС РФ от 09.02.2016 N 309-КГ15-19443 по делу N А07-27360/2014, от 13.02.2017 N 304-КГ16-20142 по делу N А67-887/2016, от 21.02.2017 N 309-КГ16-19585 по делу N А07-1237/2016, от 30.10.2017 N 302-КГ17-15465 по делу N А19-8221/2016, от 17.11.2017 N 309-КГ17-16441 по делу N А60-49663/2016 и др., Постановления АС СЗО от 25.05.2017 N Ф07-3979/2017 по делу N А56-47018/2016, АС УО от 11.09.2017 N Ф09-4885/17 по делу N А76-22728/2016 и от 19.12.2017 N Ф09-7445/17 по делу N А60-11242/2017, АС СКО от 21.07.2017 N Ф08-4041/2017 по делу N А53-24656/2016 и т.д.).

Судьи обосновывают свою позицию следующим образом.

Законодатель связывает обязанность по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам с правом работника на досрочное назначение пенсии в связи с тяжелыми условиями труда. Исходя из того что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением спорных работ в течение полного рабочего дня (не менее 80% рабочего времени), у страхователя отсутствует обязанность уплачивать дополнительные взносы с вознаграждений тех работников, которые заняты на работах менее 80% рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня.

К сведению. Почему речь идет именно о 80% рабочего времени? В силу п. 3 Постановления Правительства РФ N 665 (Постановление Правительства РФ от 16.07.2014 N 665 "О списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая пенсия по старости, и правилах исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение") исчисление периодов работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии по старости в соответствии со ст. 30 и 31 Федерального закона N 400-ФЗ, осуществляется в том числе с применением Правил (Постановление Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 "Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"), утвержденных Постановлением Правительства РФ N 516.

Пунктом 4 Правил установлено, что в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено самими Правилами или иными нормативными правовыми актами.

В свою очередь, в п. 5 Разъяснений Минтруда РФ N 5 (Разъяснения Минтруда РФ от 22.05.1996 N 5 "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет", утв. Постановлением Минтруда РФ от 22.05.1996 N 29) отмечено: под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80% рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.

Понятно, что 80%-ное ограничение должно быть подтверждено документально, то есть работодатель должен обеспечить раздельный учет рабочего времени. В качестве доказательств арбитры рассматривают трудовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетные листки с начислениями заработной платы (доплата за вредность), показания работников. Например, АС СЗО признал доначисление страховых взносов законным, отметив в Постановлении от 14.12.2017 N Ф07-14484/2017 по делу N А13-18770/2015 следующее:

  • представленные в материалы дела трудовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетные листки с начислениями заработной платы подтверждают занятость работников в качестве маляров в течение полных рабочих дней;
  • маляры указали на выполнение работ с вредными веществами в течение полных рабочих дней, включая подготовку поверхностей и кистей для работы, составление необходимых для выполнения трудовых функций смесей, содержащих вредные вещества;
  • организация не вела раздельный учет рабочего времени занятости на работах с вредными и допустимыми условиями труда и раздельный учет начислений заработной платы за работу в разных условиях труда.

* * *

В правоприменительной практике сформирован следующий подход в отношении обязанности начисления страховых взносов по дополнительным тарифам. Мнение о том, что взносы начисляются в общеустановленном порядке независимо от включения периода осуществления работ в стаж для формирования досрочной пенсии, неверно. Необоснованным является довод контролеров о том, что дополнительный тариф страховых взносов представляет собой ужесточение для работодателей, создающих для своих работников вредные и тяжелые условия труда, и выступает финансовым инструментом, призванным улучшить условия труда на рабочих местах, снизить риск профессиональных заболеваний среди работников.

Законодатель связывает обязанность начисления взносов с правом работников на досрочную пенсию. Поэтому взносы следует уплачивать, если работник обладает правом на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то есть в случае, когда работник занят выполнением работ с особыми условиями труда в течение полного рабочего дня (не менее 80% рабочего времени).

В противном случае работодатель не обязан начислять дополнительные страховые взносы. Однако необходимо документально подтвердить, что работники были заняты на работах с особыми условиями труда менее 80% рабочего времени в день.

Март 2018 г.

Страховые взносы

Страховые взносы по дополнительному тарифу


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *